Зачёт и возврат излишне уплаченного налога в Беларуси в 2026 году: новые сроки по ст. 66 НК

Переплата по налогам — рутинная ситуация, с которой сталкивается практически каждая организация: ошиблись в расчёте, уточнили декларацию, изменили учётную политику. С 1 января 2026 года порядок зачёта и возврата таких переплат изменился: сроки рассмотрения заявлений сократились, а срок самой переплаты — увеличился. Разбираем, как это работает на практике.

Что изменилось с 1 января 2026 года

Изменения в ст. 66 НК направлены на ускорение процедуры для плательщика — при одновременном увеличении общего срока, в течение которого переплатой можно воспользоваться.

Практический эффект. Бухгалтеру больше не нужно торопиться с подачей заявления — выявленную трёхлетней давности переплату теперь можно зачесть или вернуть в пределах 5 лет. При этом сама процедура стала быстрее: решение по возврату вместо месяца принимается за 15 рабочих дней — более чем вдвое быстрее.

Когда возникает излишне уплаченная сумма

Излишне уплаченная сумма налога образуется, например, когда:

• организация ошибочно перечислила сумму, превышающую реальное налоговое обязательство;
• после подачи уточнённой декларации сумма налога к уплате уменьшилась;
• организация уплатила налог, который впоследствии оказался не подлежащим уплате (например, в связи с применением льготы);
• при проведении проверки другого лица (контрагента) установлено, что часть налога, уплаченного этим лицом, фактически является переплатой плательщика.

Два варианта распоряжения переплатой: зачёт и возврат

Зачёт переплаты

По п. 3 ст. 66 НК зачёт переплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней может производиться по заявлению плательщика в счёт:

• исполнения налоговых обязательств по другим налогам, сборам;
• уплаты пеней, штрафов, наложенных налоговыми или судебными органами по делам об административных правонарушениях, оформленным налоговыми органами;
• исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных ему пеней — при условии, что у самого плательщика нет неисполненных обязательств и неуплаченных пеней.

При наличии у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговый орган производит зачёт самостоятельно, без заявления плательщика (абз. 3 п. 2 ст. 66 НК).

Возврат переплаты

Возврат производится по заявлению плательщика при одновременном соблюдении условий (п. 5 ст. 66 НК):

• отсутствие у плательщика неисполненного налогового обязательства;
• отсутствие неуплаченных пеней и штрафов.

Если задолженность есть — налоговый орган сначала проведёт зачёт в счёт её погашения, а оставшуюся часть переплаты вернёт или зачтёт по заявлению плательщика.

Порядок подачи заявления

Заявление о зачёте или возврате подаётся по установленной форме (приложения к постановлению МНС № 14) в налоговый орган по месту постановки на учёт — в письменной или электронной форме.

При подаче заявления в электронной форме (личный кабинет плательщика на портале МНС) срок для принятия решения отсчитывается со дня передачи в личный кабинет подтверждения о приёме заявления — а не со дня его фактической отправки.

Срок подачи заявления

Заявление о зачёте или возврате подаётся не позднее 5 лет со дня уплаты излишней суммы (п. 2, 5 ст. 66 НК).

Два исключения из пятилетнего срока:

1. Если переплата выявлена по результатам проверки иного лица (например, при установлении неправомерного применения вычета по НДС у контрагента), пятилетний срок не применяется — заявление о зачёте такой переплаты может быть подано позже (ч. 3 п. 3, ч. 2 п. 5 ст. 66 НК).
2. Если переплата выявлена по результатам проверки самого плательщика (организации или ИП) по итогам налогового периода, зачёт такой суммы производится независимо от истечения пятилетнего срока от установленных налоговым законодательством сроков уплаты этого налога (ч. 1 п. 2 ст. 66 НК).

Новшество с 01.07.2026: постановление № 18

С 1 июля 2026 года вступает в силу постановление МНС от 26.05.2026 № 18 «О зачёте излишне уплаченной суммы налога, сбора». Документ детализирует порядок зачёта переплаты, установленной в период проведения проверки иного лица — в частности, при применении налоговым органом оснований п. 4 ст. 33 НК (корректировка налоговой базы при выявлении искажений, повлиявших на сумму налогового обязательства).

Практическое значение. Если в ходе налоговой проверки вашего контрагента установлено, что часть уплаченных им сумм фактически относится к вашему налоговому обязательству (или наоборот) — порядок зачёта таких сумм с 01.07.2026 регламентирован отдельным документом МНС, а не только общими нормами ст. 66 НК.

Возврат НДС: два разных механизма, которые часто путают

Важно не путать два разных порядка, связанных с НДС:

1. Возврат переплаты НДС по ст. 66 НК. Если НДС, взимаемый налоговыми органами, был уплачен в большей сумме, чем фактически причиталось (например, ошибка в платёжном поручении), применяется общий порядок ст. 66 НК с особым ускоренным сроком: возврат производится не позднее 5 рабочих дней со дня подачи заявления (вместо общих 15 рабочих дней для иных налогов).
2. Возврат превышения налоговых вычетов по ст. 137 НК. Это другая, гораздо более частая на практике ситуация — когда сумма налоговых вычетов по НДС превышает исчисленную сумму налога (типично для экспортёров). Здесь применяется отдельная норма — п. 5 ст. 137 НК: возврат производится не позднее 5 рабочих дней со дня окончания срока для зачёта разницы (10 рабочих дней — для плательщиков с оборотами по реализации экспортируемых нефтепродуктов, 30 календарных дней — для остальных плательщиков).

Для возврата по ст. 137 НК у плательщика на момент возврата должны отсутствовать неисполненные обязательства не только по налогам, но и по бюджетным ссудам, займам, исполненным гарантиям Правительства и местных органов, а также пеням по ним.

Если у вашей организации образовалось превышение вычетов по НДС — уточняйте сроки именно по ст. 137 НК, а не по общим правилам ст. 66 НК для переплаты.

Возврат подоходного налога: особенности для налоговых агентов

Отдельный практический случай — когда переплата возникла у физического лица, а не у организации, но обязанность по возврату лежит на организации как налоговом агенте.

По п. 7 ст. 66 НК зачёт или возврат излишне удержанных и перечисленных налоговым агентом сумм подоходного налога с физических лиц производится налоговым органом или самим налоговым агентом.

Практическая ситуация. Бухгалтер ошибся при расчёте зарплаты и удержал подоходный налог в большей сумме, чем причиталось. Работник пишет заявление организации (налоговому агенту) с указанием факта обнаружения ошибки и реквизитов банковского счёта.

Организация вправе самостоятельно произвести возврат за счёт сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в текущем периоде по другим работникам, — без обращения в налоговый орган. Если такой возможности нет, организация направляет заявление в налоговый орган по тем же правилам ст. 66 НК — 15 рабочих дней на принятие решения о возврате.

Что указывать в заявлении и какие документы прилагать

Заявление о зачёте или возврате подаётся по форме согласно приложениям к постановлению МНС № 14. В числе обязательных реквизитов:

• наименование (Ф. И. О.) и УНП плательщика, наименование налогового органа;
• вид платежа (налог, сбор, пеня) и код бюджетной классификации;
• сумма переплаты, заявленная к зачёту или возврату;
• направление зачёта (в счёт каких обязательств) — для заявления о зачёте;
• банковские реквизиты — для заявления о возврате;
• способ получения решения: на бумажном носителе или в личный кабинет плательщика (актуально, если заявление подано на бумаге, но ответ нужен электронно).

К заявлению целесообразно приложить документы, подтверждающие факт и размер переплаты: копии платёжных поручений, уточнённую декларацию, акт сверки расчётов с бюджетом. Прямого требования об обязательном приложении таких документов ст. 66 НК не содержит — однако их отсутствие может затянуть рассмотрение, если у налогового органа возникнут вопросы по факту переплаты.

Зачёт превышения вычетов по НДС в счёт обязательств другого лица

Постановление № 14 предусматривает специальную форму заявления — о зачёте разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС в счёт исполнения налогового обязательства иного лица. Это нетривиальный, но практически востребованный инструмент: если у организации есть невозвращённое превышение вычетов по НДС, а у контрагента — задолженность перед бюджетом, можно договориться о погашении этой задолженности за счёт суммы превышения, не дожидаясь физического возврата денег.

Срок подачи такого заявления — в течение 5-дневного периода проведения возврата (то есть до истечения срока, установленного для возврата суммы превышения вычетов).

Частые причины отказа в зачёте или возврате

• Несовпадение реквизитов в заявлении с данными лицевого счёта плательщика — например, неверный код бюджетной классификации.
• Наличие неисполненного налогового обязательства, о котором плательщик не знал, — часто выявляется именно в момент подачи заявления на возврат.
• Пропуск 5-летнего срока подачи заявления при отсутствии оснований для исключения из этого срока.
• Отсутствие документального подтверждения факта переплаты, если данные плательщика не совпадают с учётными данными налогового органа.
• Неверно указанные банковские реквизиты — приводит не к отказу, а к задержке фактического зачисления средств.

При отказе налоговый орган обязан указать конкретную причину в сообщении — это даёт основание для исправления ошибки и повторной подачи заявления либо для обжалования.

Что происходит после принятия решения

После принятия решения о зачёте или возврате (либо отказе в их проведении) налоговый орган обязан сообщить плательщику — не позднее 3 рабочих дней со дня принятия решения (п. 4 ст. 66 НК). Сообщение направляется по установленной форме.

При отказе в зачёте или возврате плательщик вправе:

• представить дополнительные документы, подтверждающие наличие переплаты;
• обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган;
• обратиться в суд.

Практический алгоритм для бухгалтера

Шаг 1. Выявите переплату — при сверке расчётов с бюджетом, после подачи уточнённой декларации, по результатам внутреннего аудита.

Шаг 2. Определите, есть ли у организации неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени. Если есть — рассчитывайте на зачёт, а не на возврат.

Шаг 3. Подготовьте заявление по установленной форме (приложения к постановлению МНС № 14) — письменно или через личный кабинет плательщика.

Шаг 4. Подайте заявление в пределах 5-летнего срока со дня уплаты переплаченной суммы.

Шаг 5. Дождитесь решения: по зачёту — 3 рабочих дня (15 — для госпошлины), по возврату — 15 рабочих дней (5 — для НДС).

Шаг 6. Проверьте поступление сообщения от налогового органа в течение 3 рабочих дней после принятия решения.

Важно для практики 2026 года. Сокращение сроков рассмотрения заявлений — это обязанность налогового органа, а не право. Если решение по вашему заявлению задерживается сверх установленных сроков, это самостоятельное основание для обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Если у вашей организации есть переплата, которую нужно вернуть или зачесть, или вы хотите проверить, не образовалась ли переплата в результате допущенных ранее ошибок — специалисты проведут сверку расчётов с бюджетом и подготовят необходимые заявления. Записаться на консультацию.